某企業(yè)將高速路邊的廣告牌給廣告發(fā)布公司使用，是不是廣告服務(wù)？廣告發(fā)布公司繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)是不是可以抵減？
關(guān)注微信公眾號(hào)“寫就青山”，在右上角可以查閱本公眾號(hào)歷史消息，有興趣可以就我們的觀點(diǎn)進(jìn)行交流（公眾號(hào)可發(fā)短消息或留言即可聯(lián)系我），一年以來(lái)幫助N個(gè)納稅人解決了疑惑，其中不乏少交幾十萬(wàn)廣告制作屬于印刷費(fèi)嗎，上百萬(wàn)稅款的案例，你們提供案情，我來(lái)分析解剖，他山之石最終攻玉，讓這個(gè)公眾號(hào)更加有底蘊(yùn)。
財(cái)稅〔2016〕25號(hào)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供廣告服務(wù)的廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，應(yīng)按照本通知規(guī)定繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。所稱廣告服務(wù)，是指《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值祝試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）的《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》中“廣告服務(wù)”范圍內(nèi)的服務(wù)。即是指利用圖書、報(bào)紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱、互聯(lián)網(wǎng)等各種形式為客戶的商品、經(jīng)營(yíng)服務(wù)項(xiàng)目、文體節(jié)目或者通告、聲明等委托事項(xiàng)進(jìn)行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括廣告代理和廣告的發(fā)布、播映、宣傳、展示等。
所稱廣告媒介單位和戶外廣告經(jīng)營(yíng)單位，是指發(fā)布、播映、宣傳、展示戶外廣告和其他廣告的單位，以及從事廣告代理服務(wù)的單位。
這里就要注意幾點(diǎn)：1、廣告設(shè)計(jì)不屬于廣告服務(wù)，而歸屬于文化創(chuàng)意服務(wù)的設(shè)計(jì)服務(wù)，無(wú)需交納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，
2、廣告路牌、招貼、燈箱等的制作屬于貨物銷售，也不是廣告服務(wù)，但如果制作好廣告路牌、招貼、燈箱等后為客戶同時(shí)提供廣告的發(fā)布、宣傳、展示等，這玩意就是個(gè)混合銷售，屬于廣告服務(wù)了，但僅負(fù)責(zé)制作而不負(fù)責(zé)發(fā)布宣傳展示，算不得廣告服務(wù)，
3、國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營(yíng)改增熱點(diǎn)問題答復(fù)口徑和營(yíng)改增培訓(xùn)參考材料的函：將建筑物、構(gòu)筑物等不動(dòng)產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動(dòng)產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個(gè)人用于發(fā)布廣告，按照經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。因此這種情況下也要注意，不需要繳納文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，
計(jì)費(fèi)銷售額，為繳納義務(wù)人提供廣告服務(wù)取得的全部含稅價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，減除支付給其他廣告公司或廣告發(fā)布者的含稅廣告發(fā)布費(fèi)后的余額。繳納義務(wù)人減除價(jià)款的，應(yīng)當(dāng)取得增值稅專用發(fā)票或國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證，否則，不得減除。
這里就需要提醒，對(duì)外開具與取得的發(fā)票必須是商品與服務(wù)編碼為廣告服務(wù)的發(fā)票，而不是品目寫為廣告，否則涉嫌偷費(fèi)無(wú)疑。
4、聯(lián)系一下印花稅，加工承攬合同包括包括加工、定作、修繕、修理、印刷、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同，國(guó)稅地字〔1988〕25號(hào)：由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按"加工承攬合同"、"購(gòu)銷合同"計(jì)稅廣告制作屬于印刷費(fèi)嗎，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花；合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的應(yīng)按全部金額，依照"加工承攬合同"計(jì)稅貼花。如果按照這樣的定義，增值稅的廣告服務(wù)如果僅是服務(wù)，算不上印花稅的廣告服務(wù)，因?yàn)閴焊蜎]有原材料，這里的廣告合同應(yīng)當(dāng)指的是廣告制作，河北省地方稅務(wù)局關(guān)于財(cái)產(chǎn)行為稅有關(guān)政策問題的通知（冀地稅發(fā)〔2003〕83號(hào)）各種形式的廣告制作、廣告發(fā)布活動(dòng)，凡各方就此書立的合同或具有合同性質(zhì)的憑證，均屬于印花稅稅目稅率表“加工承攬合同”中的廣告合同，應(yīng)按合同（憑證）所載金額計(jì)稅貼花。我覺得這個(gè)文件就有點(diǎn)不講理了，廣告發(fā)布連個(gè)原材料也沒有，哪來(lái)的按加工承攬交印花稅的道理。
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